2020年 １０月号
●新型コロナ対策で国等から支給される助成金等の課税・非課税区分
新型コロナウイルス感染症に伴う助成金や給付金等が課税されるかどうかは、原則として所得税法の規定によります。
具体的には、所得税法第９条に非課税とされる項目が限定列挙されており、ここに記載のないものは、特別法等で非課税と定めない限り、課税となるのが基本的な考え方です。また、保険金や損害賠償金等については、所得税法施行令第３０条の規定により、次のものが非課税所得に該当すると定めています。
(１) その見舞金が心身又は資産に加えられた損害につき支払いを受けるものであること
(２) その見舞金の支給額が社会通念上相当であること
(３) その見舞金が役務の対価たる性質を有していないこと
課税対象となる助成金等を令和２年中に受け取った場合は、令和３年３月１５日までに確定申告が必要となります。
法人については、取得日の属する事業年度の確定申告での処理となります。
図表１に沿って主な助成金等の課税関係等を見ていきます。
【非課税】・・・・・・・・・・
Ⅰ 所得税法による非課税
所得税法第９条１項１５号で「学資として支給される金品」、同条１項１７号で「心身又は資産に加えられた損害について支給を受ける相当の見舞金」として四項目が挙げられます。
Ⅱ 新型コロナ税特法による非課税
１ 特別定額給付金
国民１人につき、１０万円を給付。
２ 子育て世帯への臨時特別給付金
児童手当受給世帯に対象児童１人につき、１万円を上乗せ給付。
Ⅲ 雇用保険臨時特別法による非課税
１ 新型コロナウイルス感染症対応休業支援金
２ 新型コロナウイルス感染症対応休業給付金
１の制度は、新型コロナウイルス感染症の影響により休業させられた従業員等（雇用保険の被保険者）のうち、休業期間中に休業手当を受けることができなかった従業員等に対して、その従業員等の申請により、休業前賃金の８０％（月額上限３３万円）を休業実績に応じて支給する制度です。また、２は雇用保険被保険者でない従業員等についても１に準じて給付金の支給が受けられます。
【課税】・・・・・・・・・・
課税扱いとされる場合は、事業所得等に該当します。
Ⅳ 事業所得等に該当するもの
１ 持続化給付金（事業所得者向け）
新型コロナウイルス感染症拡大によって事業収入が大幅に減少した事業者に対して最大で法人は２００万円が支給される給付金。この給付金は、法人・個人に関わらず課税対象とされ、税務上、法人は雑収入、個人事業者は事業所得等になります。ただし、売上激減の経営環境においては、経費などの損金が大きく、影響は小さいと考えられます。
なお、消費税は不課税です。
２ 家賃支援給付金
令和２年５月から１２月の売上高について、１ヵ月で前年同月比５０％以上減少又は連続する３ヵ月の合計で前年同期比３０％以上減少のいずれかに該当するなど一定の要件を満たす事業者へ支給。
給付額の算定方法は、申請時の直近１ヵ月における家賃に基づき算定した給付額の６倍で、中小企業で最大６００万円、個人事業者で最大３００万円が支給されます。
Ⅴ 一時所得に該当するもの
Ⅵ 雑所得に該当するもの
Ⅴ、Ⅵについては、持続化給付金の対象拡大により、確定申告書における主たる収入として、業務委託契約等に基づく事業活動からの収入を事業収入ではなく、給与所得又は雑所得の収入に計上しているフリーランスなどについても、適用対象となりました。
これを受けて、国税庁は持続化給付金の所得区分に一時所得と雑所得を追加しています。
♢ 損害賠償金等の取扱い
今後、感染症対応によっては、民間で損害賠償が発生してくる可能性があります。そこで、その課税関係を整理すると次のようになります（図表２）。
イ 非課税
ロ 収入金額として課税
ハ 損失の金額の計算で控除
なお、ハの損失（医療費）が保険金等より少なく保険金等が残っているときは、その保険等は非課税となります。
